トピックス | 会計、税務、経営相談のことなら税理士法人優和へ
法人税においては役員給与の取扱い及び役員の範囲について問題になることが多いため、今回はこの点について検討していきたいと思います。
（１）役員給与の取扱いついて
役員給与については、①定期同額給与 ②事前確定届出給与 ③業績連動給与のいずれかに該当しなければ損金の額に算入されません。今回は、定期同額給与及び事前確定届出給与についてその内容及び要件について説明したいと思います。
①定期同額給与
定期給与でその事業年度の各支給時期における支給額が同額であるもの、その他これ準ずるものをいいます。定期給与とは、その支給額時期が１月以下の一定の期間ごとである給与をいい、毎月支給する報酬が該当します。
ただし、期中に支給額が増減する場合であっても、定時株主総会等の決議により期首から３カ月以内に役員報酬が改定される場合や、役員の職務の内容が大幅に変更する場合や、経営状況が著しく悪化してやむを得ず減額する場合など、一定の理由に該当する場合には、定期同額給与に該当します。
➁事前確定届出給与
事前確定給与とは、その役員の職務につき所定の時期に、確定した額の金銭または確定した数の株式・新株予約権などを交付する旨の定めに基づいて支給する給与で、定期同額給与及び業績連動給与のいずれにも該当しないものをいいます。
事前確定給与を損金の額に算入するには、原則として支給時期 支給額を記載した届出書を一定の時期までに所轄税務署長に届け出る必要があります。
（２）役員の範囲について
法人税法上役員とは次の者をいいます。
① 法人の取締役、執行役、会計参与、監査人、理事、監事及び清算人
➁ ①以外の者で次のいずれかに該当する者
１．法人の使用人（職制上使用人としての地位のみを有する者に限る。）以外の者で、その法人の経営に従事しているもの
２．同族会社の使用人のうち、株式の所有割合が一定以上の者
紙面の都合上、株式の所有割合、同族会社の意義等は割愛させていただきます。
役員給与については、損金と認められるためには、様々な要件があります。また、職制上役員でなくても税務上役員とみなされる場合があり、役員とみなされた場合は、給与の支払いに制約があるだけでなく、損金として認められなくなる場合があります。
少しでも疑問・不明な点がありましたら、税理士法人優和までご連絡ください。
東京本部 佐藤芳明
令和4年1月1日より施行される改正電子帳簿保存法は、例えば、法人税法施行規則53～59条や所得税法施行規則56～64条に定められている決算書や総勘定元帳などの保存義務の様に、各税法で原則紙での保存が義務づけられている書類（以下、国税関係帳簿書類）を電子データにより保存することを定めた法律です。
この電子データによる保存については『国税関係帳簿書類のデータ保存』、『国税関係帳簿書類のスキャン保存』、『電子取引情報の保存制度』の3つに大別されます。
まず、多くの事業者に影響を与えうる『電子取引情報の保存制度』ですが、これは事業者が電子取引を行った場合に、その電子取引の取引情報について電子データでの保存を義務付けるものとなります。なお、電子取引とは次の取引です。①EDI取引②インターネットによる取引③電子メールにより取引情報を授受する取引④インターネット上のサイトから取引情報を授受する取引。
例えば、請求書のやりとりを電子メールでPDFファイルとして添付して送付した場合には③の電子取引に該当するため電子データによる保存が必要となります。これまでは、電子メールにより送受信した請求書を紙に出力し保存していた事業者については紙に出力する方法は認められなくなるため混乱することが多くなると考えます。なお、紙で発行または受領した請求書については今まで通り紙での保存が可能です。あくまで、電子データによりやりとりされたものが対象となりますのでご留意ください。
なお、保存の要件については次のイ．～ニ．のいずれかを満たす必要があります。イ．タイムスタンプが付与された電子データの授受であるもの ロ．電子取引データの授受後タイムスタンプを付与（最長2月以内に付与） ハ．訂正削除不可等のシステムを利用した電子取引データの授受及び保存 ニ．電子取引情報の訂正及び削除の防止などを定めた事務処理規定の備え付け。
加えて、その電子取引情報を保存しているパソコンやサーバーの操作マニュアルを備え付けること（関係書類の備付け）や、保存した電子取引情報を見やすく整理しすぐ出力することができること（見読性の確保）や、保存した電子取引情報を検索することができること（検索機能の確保）の要件を満たすことも必要となります。
次に『国税関係帳簿書類のデータ保存』は、貸借対照表、損益計算書、会計帳簿などの国税関係帳簿書類を作成の最初の記録段階から一貫して会計ソフトやパソコンで作成し電子データにより保存することを認めるものです。今までは、電子データで国税関係帳簿書類を保存する場合には税務署に届出が必要でしたが、令和4年1月1日以後は届出をせず保存することが可能となります。
最後の『国税関係帳簿書類のスキャン保存』は、取引先が発行または受領、若しくは自社が発行または受領した契約書、請求書、領収書などの国税関係帳簿書類について、書面による保存に代えてスキャン文書による保存を認められるものとなります。
ここでは、多くの事業者に影響を与えうる『電子取引情報の保存制度』をピックアップして記載しました。『電子取引情報の保存制度』については、上述の様に今後しなければならないと定められておりますが、『国税関係帳簿書類のデータ保存』、『国税関係帳簿書類のスキャン保存』については電子データ保存を認めるものであって今まで通り紙保存は可能です。この制度を活用し紙保存から電子データ保存をお考えの方は税理士法人優和までご相談ください。
東京本部 井上賢亮
ネットジャーナル
Ｗｅｅｋｌｙエコノミスト・レター ２０２１年９月１０日号
欧州経済見通し
～コロナ禍のなか経済活動正常化を進める欧州
経済・金融フラッシュ ２０２１年９月１３日号
企業物価指数（２０２１年８月） ～上昇率は高水準も、前月から０.１ポイント縮小
経営TOPICS
統計調査資料
法人企業景気予測調査
（令和３年７～９月期調査）
経営情報レポート
働き方に見合った賃金制度を構築する！
職種別賃金制度構築のポイント
経営データベース
ジャンル：その他経営関連 ＞ サブジャンル：シェアリングエコノミー
シェアリングエコノミー活用に向けた課題
円滑に推進するための取り組み
https://www.yu-wa.jp/wordpress/wp-content/uploads/2021/09/643f398ebf5152837569d817b5ebf908.pdf
◆医療情報ヘッドライン
選定療養化への要望、１０９件集まる
「キャッシュレス決済手数料」など
▶厚生労働省 中央社会保険医療協議会 総会
調剤薬局の倒産が過去最多に
競争激化にコロナ受診控えが追い打ち
▶東京商工リサーチ
◆週刊 医療情報
２０２１年９月１７日号
ＣＯＶＩＤ-１９感染拡大に備えた
医療提供体制で「考え方」
◆経営TOPICS
統計調査資料
医療施設動態調査
（令和３年３月末概数）
◆経営情報レポート
スタッフとの労務トラブル防止
各種法定休業・休暇の改正ポイン
◆経営データベース
ジャンル：リスクマネジメント ＞ サブジャンル：医療行為の法的意義
診療行為の法的性質とは
「医療事故」「医療過誤」「医事紛争」の違い
https://www.yu-wa.jp/wordpress/wp-content/uploads/2021/09/0a6083b42e89c283db60a815e55be619.pdf
●異業種間の技術交流が肝（エレキ中心からエンタメや金融も主役）
●家庭に眠る不用品は37兆円
●コロナ後の「新ノマド」像は何か
https://www.yu-wa.jp/wordpress/wp-content/uploads/2021/09/keieisha_1229-1.pdf
長引くコロナ禍の状況下ですが、消費税のインボイス制度の導入が近づいてきました。
インボイス制度（適格請求書等保存方式）は令和5年10月1日以降に導入される制度で、導入後は「適格請求書発行事業者」以外の事業者からの課税仕入れは，原則として仕入税額控除の対象外となります。ただし経過措置として，令和5年10月1日から令和8年9月30日までの3年間は「課税仕入等の税額の80％」を，令和8年10月1日から令和11年9月30日までの3年間は「課税仕入等の税額の50％」を計算に取り込む事ができます。
「適格請求書発行事業者」は納税地の所轄税務署長に「適格請求書発行事業者の登録申請書」を提出し、適格請求書を交付することができる事業者として登録を受けた事業者とされます。制度の導入は令和5年10月1日ですが、「適格請求書発行事業者」の登録は、令和3年10月1日から受付が始まります。
また、取引先が「登録事業者」、「未登録事業者」，「免税事業者」のいずれであるかを把握する際、取引先によっては確認しづらいケースもあります。
その時の対処方法として、税務署から「登録通知書」の交付を受けた後、「自社の登録番号」と同時に「取引先の状況の確認依頼書」を同時に送付する方法が考えられます。確認依頼書により、「登録番号」や「免税事業者である場合はその旨」について記載してもらう様、依頼します。これにより，登録を予定している事業者に対しては登録申請を促すとともに，免税事業者の一定の把握につながることが期待できます。
インボイスQ＆A問3・4によると、登録申請書を提出してから登録の通知を受けるまでの期間は，「e-Taxで提出した場合は2週間程度」，「書面で提出した場合は1か月程度」と見込まれていますが、申請件数等により通知を受けるまでの期間は変動する事が想定されます。令和３年10月1日以降の早い段階で「適格請求書発行事業者」の登録申請を行うことは，自社の申請漏れを防ぐだけではなく、取引先の状況を早期に把握するためにも必要な手続きとも言えます。
通知文書の内容については，一般社団法人日本加工食品卸協会のインボイス制度対応専門部会が，卸売業各事業者向けに作成した「インボイス制度対応－企業間取引の手引き」の中に「取引先への登録番号の通知とご依頼に関する文書例」をホームページで公開していますので、ご参考にされてみてはいかがでしょうか。
京都本部 坂口
税制改正により令和４年度からの退職金についての税金計算が一部変わることとなります。
その内容が勤続5年以下の従業員が受け取る退職金の計算となります。
※役員についてはすでに勤続5年以下の方の退職金（特定役員退職手当等）は制限がされております。
その改正内容については
① 短期退職手当等に係る退職所得の金額から退職所得控除後の金額が300万円以下である場合は当該残額の2分の1
➁ ①の金額が300万円を超える場合、150万円とその退職手当等の収入金額から300万円に退職所得控除額を加算した金額を控除した残額との合計額
文章にするとわかりにくいので計算式で表しますと
①（退職金収入金額 ― 退職所得控除額） × 1/2 ＝ 退職所得金額
➁ 150万円＋｛退職金収入金額 ― （300万円＋退職所得控除額）｝＝退職所得金額
※ 退職所得控除額は従来通り40万円×勤続年数または80万円のどちらか大きい金額。（勤続年数20年以下）
となります。
結論からすると、300万円を超える退職所得金額については1/2がかけられないため短期離職で受け取る退職金が大きい場合は従業員の方も納税額が増えることとなります。
今年と来年どちらに離職するかで退職金に係る税金が異なる可能性があるので注意が必要です。あくまで退職所得控除をしたあとの金額が300万円を超える場合なのでその点もご留意ください。5年勤務の方は500万円以上退職金を受け取る場合は気を付けてください。
京都本部 近藤
◆医療情報ヘッドライン
第８次医療計画の肝となる
地域医療構想のＷＧが初会合
▶厚生労働省 地域医療構想及び医師確保計画に関するワーキンググループ
薬剤師向けのワクチン研修を策定
今後の要請に対応するため
▶日本薬剤師会
◆週刊 医療情報
２０２１年８月２０日号
緊急事態・重点措置区域、
２９都道府県に
◆経営TOPICS
統計調査資料
病院報告
（令和３年１月分概数）
◆経営情報レポート
情報発信とスタッフ教育の実施が重要
自由診療を増加させる取組み強化策
◆経営データベース
ジャンル：医業経営 ＞ サブジャンル：経理・会計処理
医療法人会計基準の概要
貸借対照表に関する規定
https://www.yu-wa.jp/wordpress/wp-content/uploads/2021/09/5d0981add95fa7564a13f026863b478f-1.pdf
ネットジャーナル
Ｗｅｅｋｌｙエコノミスト・レター ２０２１年８月２３日号
米国の住宅市場の回復に陰り
～住宅価格（前年比）が史上最高を更新する中、
住宅市場の回復はピークアウトした可能性
経済・金融フラッシュ ２０２１年８月２０日号
消費者物価（全国２１年７月）
～基準改定後のコアＣＰＩ上昇率はマイナスが継続
経営TOPICS
統計調査資料
小企業の決算状況調査結果
（２０２０年度）
経営情報レポート
社員のキャリア開発を後押しする
リカレント教育推進のポイント
経営データベース
ジャンル：税務戦略 ＞ サブジャンル：税務調査
税務調査が行なわれる時期
証拠書類と調査の重点項目
https://www.yu-wa.jp/wordpress/wp-content/uploads/2021/09/25eb57052cc889bbd4871b5effbbd1b9.pdf
●経営者は感度を上げるべきだ
●新しいタイプの田舎コンビニ
●人は最も大切な資産
https://www.yu-wa.jp/wordpress/wp-content/uploads/2021/09/keieisha_1225.pdf
